日商簿記3級サンプル問題 徹底解説

1. 詳しい解説

この問題を解く鍵は、取引を正確に分解し、体系的に整理することです。ここでは、初心者でも間違いなく仕訳ができる「取引分析表」を用いて解説します。

• ステップ 1：取引の要素を分解する 問題文を丁寧に読み解き、取引の要素を洗い出します。「商品5,000円を仕入れ」→商品の購入、「手付金500円を差し引き」→前払金の充当、「残額は掛け」→買掛金の発生、「運送費400円は現金で支払い」→付随費用の支払い、という4つの要素に分解できます 。
   
• ステップ 2：取引分析表で整理する 次に、各要素が勘定科目の5大要素（資産、負債、純資産、収益、費用）のどれに該当し、どのように増減したかを整理します。これが仕訳の最も重要なプロセスです。

この表を使うことで、なぜその勘定科目が借方または貸方にくるのか、その理由（5要素の増減ルール）が明確になります [1, 11]。また、最終的に借方合計（5,400）と貸方合計（500 + 4,500 + 400 = 5,400）が必ず一致するという「貸借平均の原理」を確認でき、ケアレスミスを防ぐことができます [8]。

2. 関連論点の解説

この問題の核心は「仕入諸掛（しいれしょがかり）」の扱いです。仕入諸掛とは、商品を仕入れる際に付随して発生する費用（運送費、保険料、関税など）のことです。会計ルールでは、これらの費用は商品の取得原価に含めて処理します。

• 当店負担の仕入諸掛：今回の問題のように、購入者（当店）が運送費を負担した場合、その費用は「仕入」勘定に含めます。
• 先方負担の仕入諸掛：もし売主が運送費を負担する契約で、当店が一時的に立て替えて支払った場合は、「立替金」（資産）として処理し、仕入勘定には含めません。

逆に、商品を販売した際に発生する運送費（売上諸掛）は、「発送費」（費用）という別の勘定科目で処理し、売上勘定には含めません。この違いは試験で頻出する論点なので、明確に区別できるようにしておきましょう。

3. 学習のポイントや注意点

• ポイント：商品仕入の際は、必ず運送費などの「付随費用」がないかを確認し、あれば取得原価に含めることを忘れないでください。
• 注意点：問題文に「以前に〜だったが、本日〜」といった過去の取引情報が含まれていることがあります 。仕訳の対象は「本日」の取引です。惑わされないように、取引の日付を強く意識して問題を読む習慣をつけましょう。  

1. 詳しい解説

この問題は、一見シンプルですが、勘定科目の選択で迷いやすい典型的な問題です。

• ステップ 1：取引の要素を分解する 「収入印紙3,000円分を購入し、使用した」→費用の発生、「代金は現金で支払った」→資産の減少、という2つの要素に分解できます。
• ステップ 2：取引分析表で整理する

「消耗品費」と間違えやすいですが、収入印紙や固定資産税、自動車税などは税金（租税）や公的な負担金（公課）の性質を持つため、「租税公課」が適切な勘定科目となります。

2. 関連論点の解説

この問題のポイントは「ただちに使用した」という点です。もし、決算対策などで収入印紙や切手をまとめて購入し、期末時点で未使用分が残っている場合、その未使用分は費用ではなく資産として扱います。

• 購入時： (借) 租税公課 10,000 / (貸) 現金 10,000 （全額を費用として処理）
• 決算整理時（未使用分が2,000円あった場合）： (借) 貯蔵品 2,000 / (貸) 租税公課 2,000 この仕訳により、当期の費用（租税公課）から未使用分2,000円を減額し、それを「貯蔵品」という資産勘定に振り替えます。これにより、費用と資産が正しく期間配分されます。

3. 学習のポイントや注意点

• ポイント：収入印紙、固定資産税、印鑑証明書の発行手数料などは「租税公課」で処理すると覚えましょう。
• 注意点：問題文に「ただちに使用した」か「保管している」かの一文があるかで、処理が大きく変わる可能性があります。特に決算整理問題では、この「貯蔵品」への振替が頻出論点となるため注意が必要です。

1. 詳しい解説

貸倒れの問題は、①いつ発生した売掛金か、②貸倒引当金の残高はいくらか、の2点が最大のポイントです。

• ステップ 1：取引の要素を分解する 「売掛金150,000円が貸し倒れた」→売掛金（資産）の減少。「前期発生分50,000円」と「当期発生分100,000円」に分けて考える必要があります。
• ステップ 2：取引分析表で整理する

この問題のロジックは以下の通りです。
1.  貸倒引当金は、前期末に「前期以前に発生した売掛金」が将来貸し倒れることを見越して設定したものです。
2.  したがって、前期発生の売掛金が貸し倒れた場合は、まずこの引当金を使います。もし引当金残高を超える分があれば、その超過分は「貸倒損失」（費用）となります。
3.  一方、当期に発生した売掛金については、まだ貸倒引当金が設定されていません。そのため、それが貸し倒れた場合は、全額を当期の費用（貸倒損失）として処理するしかありません。

2. 関連論点の解説

貸倒れに関する処理は、発生時だけでなく、決算時の貸倒引当金設定もセットで理解することが重要です。

決算時には、期末に残っている売掛金や受取手形などの債権残高に対して、一定の割合（貸倒実績率など）を乗じて、翌期に発生するかもしれない貸倒れに備えるための引当金を設定します。

• 例：期末の売掛金残高が1,000,000円、貸倒実績率が2%、決算整理前の貸倒引当金残高が5,000円の場合。
  1. 必要な引当金：1,000,000×2%=20,000円
  2. 現在の残高：5,000円
  3. 追加で設定する額（差額補充法）：20,000−5,000=15,000円
  4. 決算整理仕訳： (借) 貸倒引当金繰入 15,000 / (貸) 貸倒引当金 15,000 「貸倒引当金繰入」は費用勘定です。

3. 学習のポイントや注意点

• ポイント：貸倒れの問題が出たら、まず「前期発生分」か「当期発生分」かを問題文から見つけ出すことが最優先です。
• 注意点：PC販売業を営む会社が「販売用のパソコン」を購入した場合、それは「備品」（固定資産）ではなく「仕入」（費用）です 。このように、企業の業種によって勘定科目の意味合いが変わる「先入観」を狙ったひっかけ問題に注意しましょう。  

1. 詳しい解説

この問題を解くには、各日付の取引をまず仕訳に変換し、それをT勘定に転記するというステップを踏みます。

• ステップ１：各取引を仕訳に変換する
  
  
  • X4年4月1日（再振替仕訳） 前期末の決算整理で「(借) 前払家賃 25,000 / (貸) 支払家賃 25,000」という仕訳が行われています。「再振替仕訳」とは、期首にこの逆の仕訳を行うことです 。   (借) 支払家賃 25,000 / (貸) 前払家賃 25,000
    
    
  • X4年9月1日（家賃支払い） この時点では、支払った全額を費用として処理します。 (借) 支払家賃 300,000 / (貸) 普通預金 300,000 （この仕訳は「前払家賃」勘定には直接影響しません）
    
    
    
  • X5年3月31日（決算整理仕訳） X4年9月1日に支払った家賃300,000円は、X5年8月31日までの1年分です。当期（X5年3月31日まで）に対応するのは7ヶ月分（9月〜3月）、翌期に対応するのは5ヶ月分（4月〜8月）です。この翌期分を当期の費用から除き、資産（前払家賃）として計上します。
    • 前払い分（未経過分）の計算： 300,000×12ヶ月5ヶ月​=125,000円
    • 決算整理仕訳： (借) 前払家賃 125,000 / (貸) 支払家賃 125,000
      
      
      
• ステップ 2：仕訳からT勘定へ転記する（データの流れを可視化）
  仕訳が完了したら、それを「前払家賃」のT勘定に書き写します。
  
  
  1. 前期繰越：まず、期首時点での残高を借方に「前期繰越 25,000」と記入します。資産勘定のホームポジションは借方だからです。
     
     
  2. 4月1日の仕訳：「(貸) 前払家賃 25,000」とあるので、T勘定の貸方に日付と相手勘定科目「支払家賃」、金額25,000を記入します。 (仕訳の貸方) → (T勘定の貸方)
     
     
  3. 3月31日の仕訳：「(借) 前払家賃 125,000」とあるので、T勘定の借方に日付と相手勘定科目「支払家賃」、金額125,000を記入します。 (仕訳の借方) → (T勘定の借方)
     
     
  4. 締め切り：最後に勘定を締め切ります。借方合計 (25,000 + 125,000 = 150,000) と貸方合計 (25,000) の差額 (125,000) が、翌期に繰り越される残高です。これを貸方の空いている側に「次期繰越 125,000」と記入し、借方と貸方の合計額を一致させます。最後に、翌期の期首（X5年4月1日）に、借方に「前期繰越 125,000」と記入して完了です 。  

2. 関連論点の解説

この問題は「費用の前払い（繰延べ）」という決算整理事項の一つです。決算整理では、他にも以下の3つのパターンが頻出します。これらはセットで理解しておくと、応用力が格段に向上します 。  

• 費用の未払い（見越し）：例）当期分の利息だが、支払いは翌期。→「未払利息」（負債）を計上。
• 収益の未収（見越し）：例）当期分の受取利息だが、入金は翌期。→「未収収益」（資産）を計上。
• 収益の前受け（繰延べ）：例）翌期分の家賃を当期に受け取った。→「前受収益」（負債）を計上。

また、第2問では補助簿の選択問題も出題されます 。これは、「ある取引が発生した際に、記入が必要な補助簿をすべて選びなさい」という形式の問題です。例えば、「商品を掛けで仕入れ、一部を現金で支払った」場合、記入が必要な補助簿は「仕入帳」「現金出納帳」「買掛金元帳」「商品有高帳」となります。各補助簿が「何を記録するための帳簿なのか」という役割を理解しておくことが重要です。  

3. 学習のポイントや注意点

• ポイント：T勘定への転記は、「仕訳の借方にある勘定科目は、T勘定の借方へ」「仕訳の貸方にある勘定科目は、T勘定の貸方へ」というルールを徹底することです。
• 注意点：日付の重要性を再認識してください。「期首」「期中」「期末」の日付によって、行うべき処理（再振替仕訳、期中取引、決算整理仕訳）が全く異なります。

精算表

解説

【ステップ1】決算整理仕訳を行う

まず、決算整理事項を一つずつ仕訳にしていきます。この仕訳がすべての基本となります。

1. 売上原価の算定 「しー、くり、くり、しー」の仕訳を思い出しましょう。

• 期首商品（決算整理前残高試算表の繰越商品）を仕入勘定に振り替えます。
  • (借) 仕入 200,000 / (貸) 繰越商品 200,000
• 期末商品（決算整理事項1）を仕入勘定から繰越商品勘定に振り替えます。
  • (借) 繰越商品 300,000 / (貸) 仕入 300,000

2. 貸倒引当金の設定

• 貸倒引当金の設定額を計算します。
  • 売掛金期末残高 ¥500,000 × 2% = ¥10,000
• 決算整理前残高試算表に貸倒引当金はないため、計算した全額を繰り入れます。
  • (借) 貸倒引当金繰入 10,000 / (貸) 貸倒引当金 10,000

3. 減価償却

• 減価償却費を計算します。
  • 取得原価 ¥800,000 ÷ 耐用年数 10年 = ¥80,000
• 備品を直接減らすのではなく、備品減価償却累計額という勘定科目を使います。
  • (借) 減価償却費 80,000 / (貸) 備品減価償却累計額 80,000

4. 給料の未払い

• 今期に発生しているが、まだ支払っていない費用を計上します。
  • (借) 給料 30,000 / (貸) 未払給料 30,000
    
    

【ステップ2】精算表を作成する

ステップ1の仕訳を基に、精算表の各欄を埋めていきます。

1. 試算表欄：問題の「決算整理前残高試算表」の金額をそのまま書き写します。
   
   
2. 修正記入欄：ステップ1で行った「決算整理仕訳」を転記します。
   • 仕訳の借方に来た勘定科目の借方欄に金額を記入します。
   • 仕訳の貸方に来た勘定科目の貸方欄に金額を記入します。
   • 試算表にない勘定科目（貸倒引当金繰入など）は、下の空いている行に追加して記入します。
     
     
3. 損益計算書欄：収益と費用に分類される勘定科目の金額を転記します。
   • 試算表欄と修正記入欄の金額を合算（または相殺）した最終的な金額を記入します。
   • 例：給料 = 試算表 ¥320,000 (借) + 修正記入 ¥30,000 (借) = 損益計算書 ¥350,000 (借)
     
     
4. 貸借対照表欄：資産、負債、純資産（資本）に分類される勘定科目の金額を転記します。
   • こちらも、試算表欄と修正記入欄の金額を合算・相殺した最終金額を記入します。
   • 例：繰越商品 = 試算表 ¥200,000 (借) – 修正記入 ¥200,000 (貸) + 修正記入 ¥300,000 (借) = 貸借対照表 ¥300,000 (借)
     
     
5. 当期純利益の計算：
   • 損益計算書欄の貸方合計（収益）と借方合計（費用）の差額を計算します。
   • 貸方合計 > 借方合計 の場合、その差額が当期純利益です。損益計算書欄の借方と、貸借対照表欄の貸方にその金額を記入します。
   • 最後に、損益計算書欄と貸借対照表欄の借方・貸方の合計がそれぞれ一致することを確認します。

学習のポイントや注意点

• ポイント：ケアレスミスこそが最大の敵です 。電卓の打ち間違い、転記ミスを防ぐため、指差し確認や声に出しての確認を練習段階から習慣づけましょう。  
• 時間管理：もし貸借対照表の貸借が一致しなくても、深追いしすぎない勇気も必要です。部分点は狙えるため、一つのミスに固執して時間を浪費するより、他の問題の見直しに時間を使いましょう。
• 精算表は慣れが必要です。この問題を何度も解きなおし、手順を体に覚え込ませることで、本番の試験でもスムーズに、かつ正確に解答できるようになります。頑張ってください！